С 1 января 2017 г. все вопросы, касающиеся исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, регулируются гл. 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу положений подп. 2 п. 1 ст. 41.9 НК РФ адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов и уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Объектом обложения страховыми взносами для адвокатов (плательщиков страховых взносов за себя) признается доход, полученный ими от профессиональной деятельности за расчетный период (календарный год) и определяемый в соответствии с подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате на обязательное пенсионное страхование, определяется исходя из величины дохода плательщика взносов за расчетный период (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).

При величине дохода за расчетный период (календарный год) до 300 000 руб. страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере.

Если же величина годового дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., то помимо платежа в фиксированном размере подлежит уплате 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что установлено абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются адвокатами не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 423, п. 2 ст. 432 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают только в фиксированном размере независимо от величины дохода.

За расчетный период 2020 г. фиксированный размер страховых взносов составляет:

- на обязательное пенсионное страхование – 32448 руб. (п. 1 ст. 430 НК РФ).

- на обязательное медицинское страхование – 8426 руб. (п. 2 ст. 430 НК РФ).

Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 24 октября 2017 г. № ГД-4-11/21487@ страховые взносы в фиксированном размере подлежат уплате всеми плательщиками, указанными в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, независимо от возраста, вида деятельности и факта получения дохода от профессиональной или предпринимательской деятельности в конкретном расчетном периоде.

Страховые взносы перечисляются в ФНС по месту регистрации плательщика, в платежном поручении указываются реквизиты Межрайонной ИФНС России №_____ по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.

Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления страховых взносов за 2020 г. следующие:

• на обязательное пенсионное страхование с доходов, не превышающих 300 000 руб., 182 1 02 02140 06 1110 160;
• на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300 000 руб. (1%), 182 1 02 02140 06 1110 160;
• на обязательное медицинское страхование 182 1 02 02103 08 1013 160.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ уплаченные адвокатами суммы страховых взносов включаются в состав профессиональных расходов, в связи с чем адвокаты имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Следует также отметить, что Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ, в частности, изменена редакция п. 7 и внесены дополнения в п. 8 ст. 430 НК РФ, вступающие в действие с 1 января 2020 г. (п. 84 указанного Закона).

В соответствии с внесенными изменениями плательщики страховых взносов, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС:

-        за периоды, указанные в п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6-8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов;

- за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.

Таким образом, с 1 января 2020 г. адвокатам, приостановившим статус, кроме заявления об освобождении от уплаты страховых взносов, не требуется представлять никаких подтверждающих документов.

Пункт 8 ст. 430 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: «За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых плательщиком осуществлялась указанная деятельность».